Cuando una persona o empresa estadounidense es propietaria de una entidad extranjera, la cuestión fiscal suele ser la declaración, no sólo los ingresos. La legislación fiscal estadounidense exige una información detallada y un mantenimiento estricto de los registros, incluso cuando la deuda tributaria estadounidense actual sea escasa o nula, y las sanciones por hacerlo mal pueden ser severas.
Empresas estadounidenses de propiedad extranjera: Formulario 5472
Si una empresa nacional tiene al menos un 25% de capital extranjero, está sujeta a las normas especiales de información y registro del I.R.C. § 6038A. En general, eso significa:
- Una empresa estadounidense que sea propiedad en un 25% o más (por voto o valor) de una persona extranjera debe presentar el Formulario 5472 para informar de las transacciones con partes extranjeras vinculadas.
- La empresa debe mantener registros suficientes para justificar el tratamiento fiscal estadounidense correcto de esas operaciones vinculadas.
No presentar el formulario 5472 o no llevar los registros adecuados desencadena una sanción legal de 25.000 dólares al año, por formulario exigido, y el plazo de prescripción permanece abierto hasta que se corrija el incumplimiento. Si el incumplimiento continúa después de que el IRS emita un aviso, pueden aplicarse sanciones adicionales de 25.000 dólares por el mismo año. En otras palabras, ni siquiera las empresas pequeñas o de escasa actividad pueden ignorar estas declaraciones simplemente porque «no se deben impuestos».
Alivio limitado para las pequeñas empresas
Reg. Reg. § 1.6038A-4(b)(2)(ii) establece una exención por «causa razonable» limitada para determinadas pequeñas empresas:
- La empresa tiene unos ingresos brutos de 20 millones de dólares o menos.
- Tiene una presencia limitada en EE.UU. y puede demostrar que desconocía realmente el requisito de presentación.
- Responde rápida y completamente una vez que Hacienda se pone en contacto con ella.
Aun así, esta exención no es automática y sólo se refiere a las sanciones; no elimina la obligación de declaración subyacente. El mensaje para las pequeñas empresas cerradas: puede que tengas una vía para la exención de sanciones, pero aun así tienes que cumplir y estar preparado para explicar por qué no presentaste la declaración en primer lugar.
Personas físicas estadounidenses y propietarios de empresas extranjeras: Formulario 5471
Para los particulares y otras personas estadounidenses que poseen empresas extranjeras, las normas son más complejas. La principal herramienta de declaración en este caso es el formulario 5471.
Puede que tengas que presentar el formulario 5471 si lo eres:
- Persona estadounidense que posee al menos el 10% del valor total o del poder de voto de una sociedad extranjera.
- Un funcionario o directivo estadounidense de una sociedad extranjera en la que una persona estadounidense acaba de adquirir (o aumentar) al menos un 10% de participación.
- Un accionista estadounidense de una sociedad extranjera controlada (SEC), generalmente cuando los accionistas estadounidenses (cada uno de los cuales posee al menos el 10%) poseen conjuntamente más del 50% del total de los votos o del valor.
En muchas de estas situaciones, el IRS no sólo busca datos básicos sobre la propiedad, sino que quiere determinar si puedes tributar por los ingresos de la sociedad extranjera aunque no recibas distribuciones (por ejemplo, en virtud de las normas de la Subparte F o GILTI). Por eso la solicitud de información es tan detallada.
El incumplimiento de la obligación de presentar el Formulario 5471 conlleva una sanción a partir de 10.000 dólares por declaración y año, con sanciones adicionales y un plazo de prescripción ampliado si el incumplimiento continúa después de la notificación del IRS. Al igual que con el Formulario 5472, el IRS puede mantener el año abierto hasta que se presenten correctamente las declaraciones informativas.
Consejos prácticos para los propietarios
- La transparencia ante todo: El IRS se preocupa mucho por la visibilidad de la titularidad extranjera y las transacciones con partes vinculadas, a veces más que el dinero de los impuestos inmediatos en un año determinado.
- La «ausencia de ingresos» no es una defensa: las entidades inactivas, de bajos ingresos o puramente tenedoras pueden seguir teniendo obligaciones de declaración completas y la misma exposición a sanciones.
- Particulares frente a empresas:
- Las empresas estadounidenses con propietarios extranjeros se centran en el mantenimiento de registros del Formulario 5472 y del artículo 6038A.
- Los particulares estadounidenses y otras personas estadounidenses con participaciones empresariales extranjeras se centran en el Formulario 5471 y en los regímenes CFC/subparte F/GILTI.
- Las sanciones son una palanca: Las sanciones de 25.000 y 10.000 dólares por formulario, además del estatuto abierto, están diseñadas para forzar el cumplimiento.
Si tú o tu empresa poseéis parte de una entidad extranjera -o no estás seguro de si entráis en la categoría del 10% o el 25% de la propiedad-, es importante que revises tu estructura y tu historial de presentación de declaraciones de forma proactiva. Estas normas son técnicas, pero ignorarlas puede resultar mucho más caro que cumplirlas pronto.
Enlace IRS – Alivio por causa razonable para las pequeñas empresas según la Ley del Tesoro. Reg. § 1.6038A4(b)(2)(ii)
